企业所得税法修改有利于环保产业发展

时间：2007-03-21 11:16

　　十届全国人大五次会议于3月16日表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将对内资企业、外资企业，以及环保产业产生什么样的影响？这是业内人士一直在关注的，因此中国水网特别邀请了广东环宇京茂律师事务所潘鸽律师撰文就相关的问题进行了解答。企业所得税法和物权法两部新法律的出台，必将对环保行业的发展产生大的影响，中国水网近期陆续推出系列采访，邀请专业人士进行相关解读。

　　统一税率对内资和外资分别有什么影响？

　　统一税率是我国经济发展的必然选择。改革开放以来，我国对内外资采取不同的税率，对外资采取明显优于内资的税率，藉此吸引外资、弥补我国改革开放的资金不足的，以此促进我国经济社会发展。应该说，在当时的历史条件，不同的税率对促进我国的经济发展，引进各种先进的科学技术，发挥了重要的作用。但是，随着我国经济的迅速发展，我国国民经济发展迅速，我国的内资企业发展越来越迅速稳健时，同时在我国加入世界贸易组织后所取得的发展，内外资企业所得税适用不同的税率已经不再符合国内或国际形势的要求。
　　统一税率对内资企业的影响：
　　首先，最直接的就是内资企业的所得税税率由33%下调至25%，法定税率降低了八个百分点，企业的实际税负应该是下降了；
　　其次，统一税率从法律层面上规定了内外资企业的同一税率，对外资不再实行优于内资的税率，确定了内资和外资企业在税收法律上的公平地位，为内资企业与外资企业公平竞争奠定了法律基础。统一税率有利于促进我国内资企业与外资企业的竞争，优化我国的产业结构。
　　统一税率对外资企业的影响：
　　首先，外资企业将和内资企业适用统一税率，由原来的24或15%的税率上升到现在的25%，从税负上来说，外资企业的税负是上升了。外资企业不再享有优于内资企业的税收优惠（属于我国适用优惠税率产业的行业除外）；
　　其次，原来享有税收优惠政策的外资企业对适用统一的25%税率有一个过渡期，即五年内逐步过渡到新税率。新税法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新税法施行年度起计算；
　　再次，新税法的同一税率规定以及有关税收优惠新的规定，说明我国对外资的引进的有所偏向，有选择性地引进外资，以此促进我国经济结构的合理发展。这些主要表现在对高新技术、节约社会资源的税收优惠的偏向。而外资企业只要具有这些优势的，即可以享受我国的税收优惠。
　　而外资企业单独享受的税前扣除优惠、生产性企业再投资退税优惠、纳税义务发生时间上的优惠等今后也将与内资企业统一。

　　新税法对环保产业产生哪些影响？

　　环保产业属于国家鼓励发展的产业，在《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）颁布之前，我国相关法律法规已经对环保产业实行了税收减免优惠。以废水处理业为例，工业企业节水技术改造设备投资的40%，可按财政部、国家税务总局财税字[1999]290号文件有关规定，抵减当年新增所得税。对于以废水为原料生产的产品，可以按财税字[1994]001号文件有关规定，减免所得税5年。
　　新税法继续沿用了以前的对环保产业的实行税收减免优惠政策的思想，根据新税法的第二十五条规定：“ 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。”和第五十七条第三款规定：“国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。”上述规定从总体上明确了环保产业作为国家鼓励发展的产业，享有企业所得税优惠的政策。
　　新税法的第二十七条第二、三项规定：“企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；……” 该条规定具体规定了环境保护、节能节水等环保产业可以免征、减征企业所得税。同时，新税法第三十四条又具体规定了：“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”上述规定都表明了新税法在环保产业上不仅保持对原来的环保、节水设备投资抵免税收的政策，并且扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备。
　　尽管新税法在法律上规定了对环保产业的税收优惠，但是没有规定实施的具体办法，正如新税法第三十五条规定：“本法规定的税收优惠的具体办法，由国务院规定。”
　　因此，新税法是在从法律制度上确定了国家对环保产业实施税收优惠，保障了环保产业享有国家税收优惠的政策。但在具体实施上，仍依赖于此前制定的有关税收优惠的具体法律法规，以及国务院随后根据新税法制定的新的优惠税收实施条例或其他规定。
来源：中国水网作者：广东环宇京茂律师事务所潘鸽

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编辑：全新丽